אלי דורון, עו"ד - ירון טיקוצקי, עו"ד (רו"ח) eli-doron@taxlawyers.co.il

ישראלים השבים ארצה לאחר שנים רבות של מגורים בחו"ל, נהנים ממגוון רחב של זכויות והטבות במס. במאמר זה נסקור חלק מההטבות במס להם זכאים התושבים החוזרים, הטבות המאפשרות להם לצאת כשידיהם נשכרות.

אחת ממטרותיה של הרפורמה במס הכנסה (תיקון 132 לפקודה) אשר נכנסה לתוקף ב- 1 בינואר 2003, הייתה לעודד את העלייה והחזרה לישראל. התמריץ החיובי לשם השגת מטרה זו נעשה באמצעות הענקת הטבות מס, בין היתר, לתושבים חוזרים.

בהתאם לרפורמה, יחיד תושב ישראל חייב במס בישראל בגין כלל הכנסותיו ללא תלות בזהות מקום הפקת ההכנסה. אלא, שתושבים חוזרים נהנים ממספר הקלות בכל הקשור ליישומו של כלל דנן, וזאת באמצעות מספר הטבות מס להם זכאים התושבים החוזרים.

הכנסות פסיביות שהופקו בחו"ל – הכנסה פסיבית הנה הכנסה שאינה תוצר של יגיעה אישית כגון הכנסה מהפרשי הצמדה וריבית על פיקדונות, דיבידנדים, דמי שכירות, תמלוגים וכד'. בעוד שתושבי ישראל חייבים במס בישראל אף על הכנסות פסיביות שהופקו מחוץ לישראל, הרי שתושב חוזר ייהנה מפטור ממס על הכנסות מסוג זה מכוח סעיף 14 לפקודת מס הכנסה, המעניק פטור לתושבים חוזרים על הכנסות פסיביות שהפיקו בחו"ל למשך תקופה של חמש שנים מיום שהפכו לתושבי ישראל. הפטור מותנה בהתקיימותם של שני תנאים: ראשית, על התושב החוזר לשהות בחו"ל דרך קבע, במשך שלוש שנים לפחות לפני החזרה לישראל; שנית, המדובר בנכסים שנרכשו בחו"ל לאחר שהתושב החוזר חדל להיות תושב ישראל.

פטור ממס על רווחי הון ממכירת נכסים לרבות מניות בחו"ל – סעיף 97(ב) לפקודת מס הכנסה מעניק פטור ממס רווח הון בגין מכירת נכסים (מחוץ לישראל) שרכש התושב החוזר בזמן שהייתו בחו"ל ולפני עלייתו לארץ. הפטור תקף לתקופה של 10 שנים.

התושב החוזר ייהנה מהפטור רק אם שהה דרך קבע בחו"ל במשך שלוש שנים רצופות לפחות לאחר שחדל להיות תושב ישראל, כמו גם הנכס נרכש בחו"ל בתקופת שהייתו מחוץ לישראל, לאחר שחדל להיות תושב ישראל; בנוסף, הנכס אינו מהווה זכות במישרין או בעקיפין לנכס שהיה מצוי בישראל. נקודה חשובה נוספת הראויה לציון בהקשר זה הנה קיומה של אמנת מס בינלאומיות. בהנחה שלמדינה הזרה בה התגורר התושב החוזר קיימת אמנה למניעת כפל מס עם ישראל, הפוטרת ממס רווח הון את התושב החוזר, יוכל האחרון ליהנות מפטור ממס בגין רווח ההון, הן במדינה הזרה והן בישראל.
נוכח האמור לעיל, יהיה זה נכון מצדו של התושב החוזר, אשר מתעתד לחזור ארצה, להשקיע ברכישת נכסים מחוץ לישראל, על מנת לנצל את הפטור דנן.

פטור ממס על ריבית בפיקדון במט"ח בישראל - בצו מס הכנסה (פטור ממס לתושב חוזר על הכנסה מריבית על פיקדון במטבע חוץ), התשס"ד-2003 נקבע, כי תושב חוזר זכאי לפטור ממס על הריבית המופקת מהפקדת מט"ח בתאגיד בנקאי, למשך 5 שנים מהיום בו הפך להיות תושב חוזר. על התושב החוזר לעמוד במספר תנאים, אשר חלקם פרוצדוראליים, על מנת ליהנות מההטבה כאמור:
1.בפיקדון הופקדו סכומי כסף שהיו לתושב החוזר מחוץ לישראל, ומקורם אינו ממכירת נכסים בישראל החייבים במס רווח הון מכוח סעיף 89(ב) לפקודת מס ההכנסה.
2.המט"ח הופקד בישראל בתוך תשעים ימים מיום העברת הכספים לישראל לאחר שהיה לתושב חוזר או לחילופין עדיין בעת היותו תושב חוץ;

3.התושב החוזר מסר לתאגיד הבנקאי בתוך 14 ימים ממועד הפקדת סכומים בפיקדון, הצהרה על היותו תושב חוזר ועל זכאותו לפטור;
4.מדובר בהכנסת ריבית פסיבית (אינה מעסק או משלח יד כמוסבר לעיל);
5.הפיקדון לא שימש למתן הלוואה או כבטוחה להלוואה שנתן התאגיד הבנקאי לקרובו של התושב החוזר;

6.הריבית משולמת בעבור התקופה שבה זכאי התושב החוזר לפטור.
לאור הקלות המס שנסקרו לעיל, יוצא אפוא, כי יחד עם הפטריוטיזם של התושבים החוזרים לעלות ארצה לארץ הקודש, יפעלו הם נכון אם במקביל יעשו שימוש מושכל בהקלות שהעניק להם המחוקק ובאמנה למניעת כפל מס בין המדינה הזרה בה חיו לבין ישראל, ככל שכזו קיימת.

רמת גן: רח' החילזון 12, (בית הקריסטל)
טל':        03-..., פקס: 03-6127449
חיפה: שדרות המגינים 58
טל':        04-... פקס: 04-8555976
שאלות לגבי המאמר ניתן להעביר למייל:
eli-doron@taxlawyers.co.il