אלי דורון, עו"ד - ירון טיקוצקי, עו"ד (רו"ח) eli-doron@taxlawyers.co.il 

אופציות ומניות בחברות זרות אותם מקבלים לידיהם עובדים ישראלים ממעבידם, טומנות בחובם ערך כלכלי רב. כידוע, אופציה בהקשר של מניות חברה הנה זכות לרכוש את המניה תמורת מחיר קבוע מראש החל ממועד הבשלת האופציה ("מחיר מימוש"). היתרון הכלכלי העיקרי הטמון באופציה למקבלה הנו הטלת הסיכון שמחיר השוק של המניה ירד במהלך תקופת "חיי האופציה" על כתפי נותן האופציה, כשלמקבל האופציה שמורה הזכות לרכוש את האופציה במחיר המימוש.
 
הוראות מיסוי אופציות בישראל עברו שינויים מרחיקי לכת במהלך השנים האחרונות. ביום 24.07.02 התקבל החוק לתיקון פקודת מס הכנסה (מס' 132) התשס"ב-2002 אשר נכנס לתוקפו החל מיום 1.1.03. במסגרת התיקון האמור תוקן סעיף 102 לפקודה מס הכנסה [נוסח חדש], התשכ"א- 1961 (להלן: "הפקודה") המסדיר כיום את נושא מיסוי אופציות ומניות שניתנו לעובדים. תכליתו של סעיף 102 המתוקן היא עידוד תעשיית ההיי-טק בה נפוץ השימוש בהקצאת מניות ואופציות לעובדים.
 
החידוש העיקרי שהביא סעיף 102 המתוקן הוא פתיחת האפשרות להקצות מניות ואופציות לעובדים במסלולי החזקה באמצעות נאמן לפרקי זמן קבועים תוך דחיית מועד אירוע המס והפחתת שיעורו. אלא שהשימוש במסלולי ההחזקה באמצעות נאמן מוגבלת בסעיף 102 לפקודה לחברות הנכנסות לגדר "חברה מעבידה".

סעיף 102 לפקודה מגדיר את המונח "חברה מעבידה" ככל אחד מאלה:
(1)  מעביד שהוא חברה תושבת ישראל או חברה תושבת חוץ שיש לה מפעל קבע או מרכז מחקר ופיתוח, בישראל, אם אישר זאת המנהל (לענין זה - המעביד);
(2)   חברה שהיא בעלת שליטה במעביד או שהמעביד בעל שליטה בה;
(3)   חברה שאותו אדם הוא בעל שליטה במעביד ובה;
מהאמור עולה כי עובדים ישראלים בחברות זרות המקבלים לידיהם אופציות או מניות יוכלו לעשות שימוש במסלולי ההחזקה באמצעות נאמן רק באם המדובר בחברה תושבת חוץ שיש לה מפעל קבע או מרכז מחקר ופיתוח בישראל ושקיבלה את אישור הנציבות.

בכל יתר המקרים ימוסו האופציות או המניות שיקבלו עובדים ישראלים בחברות זרות בהתאם להוראות סעיף 102 (ג) לפקודה הקובע כי הכנסתו של עובד מהקצאת מניות או אופציות שאינה הקצאה באמצעות נאמן תחויב במס במועד ההקצאה כהכנסה לפי הוראות סעיף 2(1) או 2(2) לפקודה, לפי העניין, ובמועד מימוש האופציה או מכירתן על ידי העובד כהכנסה הונית. על אף האמור, הכנסתו של עובד מאופציות לרכישת מניות שאינן רשומות למסחר בבורסה, שלא באמצעות נאמן, לא תחויב במס במועד ההקצאה ובמועד מימוש האופציה או במועד מכירתן תחויב במס כהכנסה לפי סעיף 2(1) או 2 (2) לפי העניין.